【刍议企业财务管理工作中的税收筹划】企业财务管理规定

来源:办公制作 发布时间:2019-03-12 04:00:24 点击:

  [摘 要]作为市场经济的主体,企业财务管理工作的总目标是实现企业价值最大化。而税收是企业的收益在企业与国家之间进行分配的结果。纳税会导致经济利益流出企业,因此如何进行合理的税收筹划直接关系到企业财务管理总目标的实现。本文将阐述税收筹划的含义,厘清税收筹划与财务管理之间的关系,并以企业所得税为例阐述税收筹划的作用。
  [关键词]税收筹划 财务管理
  
  1 税收筹划的含义
  
  关于税收筹划,目前理论界尚未形成统一的定义。国内外学者的观点也是仁者见仁、智者见智。
  将国内学者的观点总结分析,对于税收筹划的定义理论界的观点大致可以总结为广义和狭义两种。广义的税收筹划是在税法法规允许的前提下,运用合理的手段和技巧预先对企业的生产经营活动做下科学、合理的安排,以降低税负,谋求税收利益,实现企业价值最大化的财务管理目标。而狭义的税收筹划是指企业在税法规定的范围内。充分利用可选择性条款和优惠政策,对公司的筹资、投资、经营等理财活动做出预先的筹划安排,尽可能的降低企业的纳税负担,达到“节税”的目的。对于这两种观点,笔者更倾向广义上的定义。
  
  2 税收筹划与企业财务管理的关系
  
  企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的。首先,成功的税收筹划离不开企业的财务策划的支撑。任何一项税收筹划的实践都需要一系列财务手段的运用,在一项税收筹划时实践前,都需要财务策划对其可行性、收益和成本进行预测分析;其次,企业进行财务管理工作的基本目的之一便是提高资金的利用效率,实现资本的最大化增值。而通过科学合理的税收筹划,可以减轻企业的税收负担获取税收利益,提高企业资金的利润率;最后,规模经营往往是提高企业成长获利能力,实现企业价值最大化的有效途径之一。重视税收筹划的企业往往能够实现其自身的有效结构重组,进而促使企业迅速走上规模经营之路,由此可见,税收筹划与企业的财务管理活动息息相关。
  现金流是企业生存的血液,资金活动是企业各项活动的纽带。企业的税收筹划和财务管理工作的对象都指向于企业的现金流量。企业在税法规定的范围内,通过科学合理的税收筹划达到“节税”的目的,减少企业资金的外流。而财务管理的总目标也是通过各项财务活动实现企业价值的最大化,即企业期望通过科学有效的财务管理手段增加企业的现金流量。因此,企业在具体进行税收筹划和财务管理活动中必须在两者中进行权衡和综合考虑,增加企业的现金流量,实现企业价值最大化的目标。
  
  3 企业财务管理中进行所得税税收筹划
  
  进行税收筹划是加强企业财务管理的重要内容,尤其对企业所得税进行税收筹划意义更为重大。本文从对企业组织形式、所得税税率、利用税收优惠政策3个方面进行所得税税收筹划人手,提出企业所得税的3项具体税收筹划办法,
  
  3.1 对企业组织形式的所得税税收筹划
  根据税法规定,不同的企业组织形式,对是否构成纳税人,有着不同的结果,若果企业的组织形式是公司,则会面临着双重纳税的负担,企业除缴纳企业所得税外,若企业税后向投资者分发红利,企业的投资者还需缴纳个人所得税;而合伙企业则不被视为公司对待,因而只对各合伙人征收个人所得税。例如,纳税人A、B、C经营一家商店,年应纳税额为300000元。如果该企业为合伙企业(假定A、B、C分配比例相同)则应纳税额为(100000 x35%-6750)x 3=84750(元)。如果该企业为公司,税率33%,则应纳税额300000 x33%:99000(元),税后利润201000元全部分发红利,A、B、C还要交纳个人所得税/67000 x 35%一6750)x 3=50100(元),共纳税99000+50100:149100冈。很明显两者税负不一致。因此,在设立企业时,要考虑好各种组织形式的利弊,做好所得税的税收筹划,才能决定是设立股份有限公司还是设立合伙企业。
  
  3.2 对企业所得税税率的所得税税收筹划
  企业所得税税率分三档:年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,税率为1s%;10万元�10万元)以下至3万元的企业,税率为27%;10万元以上的企业,税率为33%。因此,企业的所得税存在着广阔的筹划空间。例如,某企业12月30日测算的年应纳税所得额为30100元,若该企业不进行税收筹划,其应缴纳的所得税额=30100x27%=8127元。如果该企业进行了税收筹划,12月3]日,购买办公用品100元,则该企业应纳税所得额:30100-100=30000元,则应纳税额=30000 x18%=5418元,显而易见,通过税收筹划,支付费用成本仅为100元,而取得的节水收益为:8127-5418=2799元。由此可见,企业有很大的空间对企业所得税税率进行税收筹划。
  
  3.3 对企业利用税收优惠政策的所得税税收筹划
  国家为了实现税收调节功能,一般在税种设计时,都设有税收优惠条款,企业如果充分利用税收优惠条款进行税收筹划,就可以达到节税的目的。例如,某企业投产一项目,依据《企业所得税法实施条例)规定,可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。该公司原计划于2009年¨月份开始生产经营,当年预计会有亏损,从2010年度至2015年度,每年预计应纳税所得额分别为200万元、300万元、500万元、700万元、1000万元和1600万元。若该企业从2009年度开始生产经营,该公司2009至2011年度可以享受免税待遇,从2012年度到2013年度可以享受减半征税的待遇,因此,2009-2014年共需缴纳所得税额问:(500+7000+1000)x 25%x 50%=275万元。2015年度不享受税收优惠,需要缴纳企业所得税:1600 x 25%--400万元。则该企业从2009年度到2015年度合计需要缴纳企业所得税:275+400=675万元,若该企业将生产经营日期推迟到2010年]月1日,从2010年度到2012年度,该企业可以享受免税待遇。从2013年度到2015年度,该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇,需要缴纳企业所得税:(700+1000+1600)x 25%x 50%=412,5万元。经过纳税筹划,共节税:675--412,5=262,5万元。
  综上所述,税收筹划是企业财务管理中不可或缺的一环,是实现企业价值最大化的重要手段,对企业作用重大。因此,必须在企业筹资、融资、生产运营、利润分配各个环节都要重视税收筹划。

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